會計師事務(wù)所內(nèi)控缺陷與對策

　　目前，相當(dāng)多的會計師事務(wù)所實行的是以主任會計師全面負(fù)責(zé)、副主任會計師分工負(fù)責(zé)審計業(yè)務(wù)的條線型管理模式。這種模式的特征是：一名副主任會計師分管若干名高級經(jīng)理、項目經(jīng)理，可稱之為“條線”。具體審計業(yè)務(wù)由條線承接承辦。項目經(jīng)理作為項目負(fù)責(zé)人完成一級復(fù)核的工作，高級經(jīng)理完成二級復(fù)核工作，除特別重大和特別復(fù)雜的項目由主任會計師負(fù)責(zé)三級復(fù)核并簽發(fā)業(yè)務(wù)報告外，副主任會計師完成三級復(fù)核工作。條線業(yè)務(wù)收入與條線人員的工資、獎金掛鉤。年初由主任會計師室根據(jù)事務(wù)所總的目標(biāo)收入和條線擁有的經(jīng)理職數(shù)、原有客戶資源等情況，分解下達(dá)條線目標(biāo)收入指標(biāo)及超目標(biāo)獎勵考核辦法。

　　這種管理模式的優(yōu)點是：各個副主任會計師及其管轄下的高級經(jīng)理、項目經(jīng)理的工作成果很容易被計量，有利于調(diào)動條線開拓和承辦業(yè)務(wù)的積極性。但這種管理模式也存在明顯的弊端：（1）由于三級復(fù)核的人員均來自于承辦業(yè)務(wù)的條線內(nèi)部，易使三級復(fù)核流于形式，發(fā)現(xiàn)不了可能存在的問題。由于業(yè)務(wù)收入與工資獎金等個人收入緊密掛鉤，利益的驅(qū)動難以保證條線人員嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)業(yè)態(tài)度，會計師事務(wù)所的風(fēng)險管理系統(tǒng)運行的有效性和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量很難得到保證。（2）由于與客戶發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系（包括業(yè)務(wù)承接、承辦、出具報告、收費等全過程）的是條線，易使客戶產(chǎn)生只與事務(wù)所的條線發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，而不是與事務(wù)所發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的錯覺。一旦事務(wù)所內(nèi)部管理層因意見分歧或利益分配不均等原因?qū)е聴l線負(fù)責(zé)人跳槽，事務(wù)所將蒙受客戶資源損失。（3）由于條線內(nèi)部人員較長時間一起工作，利益結(jié)合又很緊密，很容易形成小團(tuán)體，當(dāng)條線負(fù)責(zé)人跳槽時，條線內(nèi)部人員隨之一起出走的概率很高，事務(wù)所將蒙受人力資源的損失。（4）會計師事務(wù)所的主任會計師負(fù)責(zé)制隨著時間推移，將演變?yōu)橹魅螘�計師協(xié)調(diào)制。由于副主任會計師實際掌握著客戶資源和高級經(jīng)理、項目經(jīng)理等人力資源以及大部分審計業(yè)務(wù)報告的復(fù)核簽發(fā)權(quán)，容易形成“頭頂一片藍(lán)天，各種各的土地”的局面。這些弊端如不加以嚴(yán)肅對待并努力予以消除，將對會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制，特別是資產(chǎn)控制和業(yè)務(wù)控制及凝聚力造成嚴(yán)重影響，十分不利于會計師事務(wù)所提升品牌和做大、做強。

　　消除內(nèi)部控制缺陷的對策

　　要消除這種由事務(wù)所管理模式帶來的內(nèi)部控制缺陷，筆者認(rèn)為，可對會計師事務(wù)所內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)及其職能進(jìn)行調(diào)整，在條線管理的基礎(chǔ)上，設(shè)置一個綜合部門。該部門的職責(zé)為：

　　1.客戶管理。主要負(fù)責(zé)重要客戶的非業(yè)務(wù)檔案管理和走訪，包括重要客戶的基本情況、聯(lián)系方式、關(guān)鍵人物、主要服務(wù)內(nèi)容和潛在服務(wù)需求等內(nèi)容。走訪客戶工作不是出具審計報告前與客戶管理當(dāng)局就審計調(diào)整事項及審計意見類型等的意見交換，而主要是了解條線業(yè)務(wù)人員與客戶合作過程中的工作態(tài)度、執(zhí)業(yè)表現(xiàn)，特別是職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律的遵守情況。目的是在條線之外，另外建立起一條與客戶溝通的聯(lián)系渠道，從而起到對條線的制約和監(jiān)督作用，加深客戶心目中會計師事務(wù)所內(nèi)部管理健全規(guī)范的良好形象。

　　2.業(yè)務(wù)開拓。綜合部門具有業(yè)務(wù)開拓職能，并不意味著條線開拓業(yè)務(wù)職能的喪失。事實上，由于條線長期在一線從事工作，與有關(guān)職能部門聯(lián)系較多，在市場信息的獲取上有優(yōu)勢，所以在開拓業(yè)務(wù)方面有競爭力，在組織機(jī)構(gòu)及其職能調(diào)整過程中，不應(yīng)削弱條線開拓業(yè)務(wù)的職能。而綜合部門在走訪客戶過程中，要了解客戶對會計師事條所提供服務(wù)的滿意程度和潛在的新需求，介紹會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力和其他服務(wù)內(nèi)容，從老客戶處尋找新業(yè)務(wù)，特別是管理咨詢業(yè)務(wù)。國內(nèi)會計師事務(wù)所開展管理咨詢業(yè)務(wù)較之于其他管理咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)的最大優(yōu)勢，不在于人才，而在于會計師事務(wù)所已擁有一個相對穩(wěn)定的客戶群體。所以，走訪客戶工作將在開發(fā)新的咨詢業(yè)務(wù)中發(fā)揮不可替代的積極作用。

　　3.市場調(diào)研。研究和掌握行業(yè)和會計市場的發(fā)展動態(tài)、趨勢，為事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展和客戶開發(fā)提供建設(shè)性指導(dǎo)意見。該項工作的作用是讓條線認(rèn)識到，客戶不是“我”開發(fā)的，而是“我們”開發(fā)的，不只是“我”在為客戶提供服務(wù)，更是“我們”在為客戶提供服務(wù)，從而淡化個體意識，強化群體意識。

　　4.業(yè)務(wù)報告的二級復(fù)核。這種隸屬于條線之外的二級復(fù)核工作，較之于條線內(nèi)部具有“超脫”于業(yè)務(wù)和利益之上的優(yōu)勢，能從另外一個角度和以另一種心態(tài)對審計業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行重點復(fù)核，有利于發(fā)現(xiàn)置身于事中的業(yè)務(wù)人員不易發(fā)現(xiàn)的問題，對提高復(fù)核工作質(zhì)量起到積極的作用。